Teknoparkta KDV istisnası, teknoloji geliştirme bölgesinde münhasıran üretilen belirli uygulama yazılımlarının teslimi ve bu yazılımlar üzerindeki hizmetlerin KDV'den istisna tutulmasıdır. Dayanağı 3065 sayılı KDV Kanununun geçici 20. maddesinin birinci fıkrasıdır.
Bu istisna, teknopark kazanç istisnasından ayrı bir teşviktir. Kazanç istisnası kurumlar vergisini, bu istisna ise satış faturasındaki KDV'yi ilgilendirir. Bir satışta biri uygulanırken diğeri uygulanmayabilir.
Hangi Yazılımlar İstisna Kapsamında?
Geçici 20. madde istisnayı belirli yazılım türleriyle sınırlar:
- Sistem yönetimi yazılımları
- Veri yönetimi yazılımları
- İş uygulamaları yazılımları
- Sektörel yazılımlar
- İnternet yazılımları
- Oyun yazılımları
- Mobil yazılımlar
- Askeri komuta kontrol uygulama yazılımları
İstisna, bu yazılımların teslimini ve yazılım üzerindeki hizmetleri kapsar. Yazılımın bölgede ve yönetici şirketin onayladığı bir proje kapsamında üretilmiş olması gerekir.
Hangi İşler İstisna Dışında?
Gelir İdaresi özelgelerinde aşağıdaki işler istisna kapsamı dışında değerlendirilmiştir:
- Bakım ve destek hizmetleri. Yazılımın kurulumundan sonra verilen düzenli bakım, kullanıcı desteği ve yardım masası hizmetleri.
- Donanım teslimleri. Yazılımla birlikte satılan sunucu, cihaz veya ekipman.
- Veri analizi ve raporlama hizmetleri. Yazılım kullanılarak verilen, ancak yazılımın kendisi olmayan analiz ve raporlama işleri.
- Bölge dışında üretilen yazılımlar ve bölge dışında verilen danışmanlık.
Bu ayrım faturada da görünmelidir. Aynı müşteriye hem lisans hem bakım satılıyorsa, iki kalem ayrı satırlarda ve doğru KDV uygulamasıyla faturalanır.
Faturada Nelere Dikkat Edilir?
- Kalemler ayrılır. İstisnalı yazılım teslimi ile KDV'ye tabi bakım, destek veya donanım ayrı satırlarda yazılır.
- İstisna dayanağı yazılır. İstisnalı satırda KDV hesaplanmaz; faturada istisna açıklaması ve dayanağı (KDV Kanunu geçici 20/1) belirtilir. e-Fatura'da ilgili istisna kodu seçilir.
- Proje ilişkisi kurulur. Satışın hangi onaylı projeye ait olduğu muhasebe kaydında proje koduyla izlenir.
- Kur farkı faturaları. İstisnalı satışa ilişkin sonradan düzenlenen kur farkı faturası da asıl işlemin niteliğini izler; asıl faturayla ilişkilendirilerek istisna açıklamasıyla düzenlenir.
Yüklenilen KDV Ne Olur?
Bu istisnanın en çok karıştırılan yanı, satış KDV'siz yapılırken alımlarda ödenen KDV'nin akıbetidir.
- Bölgede yazılım üretmek için yapılan mal ve hizmet alımları KDV'ye tabidir; satıcı KDV'li fatura keser.
- İstisna kapsamındaki işlemlere ait yüklenilen KDV indirim konusu yapılabilir.
- Ancak indirimle giderilemeyen kısım iade edilmez.
Sonuç olarak satışlarının çoğu istisnalı olan bir teknopark şirketinde devreden KDV birikebilir. Bunu yönetmek için alımların hangi işle ilgili olduğunu ayrı izliyor, ortak alımların KDV'sini aynı dağıtım anahtarıyla bölüyoruz. Kazanç istisnasında kullanılan anahtarla tutarlı olması, iki hesabın birbirini doğrulamasını sağlar.
Bayi Kanalı ve Lisans Satışları
Özelgelerde, bölgede geliştirilen yazılımın bir bayiye tesliminde de istisna uygulanabileceği belirtilmiştir. Yazılımın fikri mülkiyeti bölgedeki şirkette kaldığı sürece, lisansın farklı kişilere satılması veya yazılımın elektronik ortamda paylaşılması da istisnadan yararlanabilir. Buna karşılık bayinin son kullanıcıya yaptığı satış, bayinin kendi durumuna göre değerlendirilir.
Proje Bitmeden Satış
Özelgelerde KDV istisnası için projenin tamamlanmış olması şartı aranmadığı, ancak satılan ürünün bölgede üretilmiş ve satışa çıkabilecek nitelikte olması gerektiği değerlendirilmiştir. Proje devam ederken yapılan satışlarda faturanın hangi sürüme veya modüle ait olduğunu açıkça yazmak, sonraki bir incelemede durumu açıklamayı kolaylaştırır.
Kontrol Listesi
- Satış faturaları ay sonunda proje koduna göre listelenir.
- İstisnalı ve istisnasız kalemler ayrı satırlarda mı, kontrol edilir.
- KDV beyannamesinde istisnalı teslimler ilgili satırda gösterilir.
- Devreden KDV'nin istisnalı satışlardan kaynaklanan kısmı izlenir.
- Bölgeden çıkış planlanıyorsa çıkış tarihinden sonraki satışlarda istisnanın uygulanmayacağı hatırlanır.
Sonuç
Teknoparkta KDV istisnası, yazılımın kendisinin tesliminde güçlü bir avantajdır; ancak bakım, destek, donanım ve raporlama gibi yan hizmetleri kapsamaz. Faturada kalemlerin ayrılması ve yüklenilen KDV'nin iade edilmeyeceğinin bilinmesi, hem doğru beyanı hem de nakit planlamasını kolaylaştırır.
Kazanç tarafındaki istisnayı kazanç istisnası yazısında, aylık iş akışını teknopark muhasebesi sayfasında anlatıyoruz.