Yurt dışına yazılım hizmeti veren bir şirket için iki ayrı vergi avantajı vardır: KDV'de hizmet ihracatı istisnası ve kurumlar vergisinde hizmet ihracatı kazanç indirimi. İkisi sıkça karıştırılır; oysa farklı kanunlara dayanır, farklı şartlara bağlıdır ve birinin şartı sağlanırken diğerininki sağlanmayabilir.
Bu yazıda iki avantajı ayrı ayrı, şartları ve belgeleriyle anlatıyoruz.
KDV'de Hizmet İhracatı İstisnası
3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-a maddesi ihracat teslimlerini ve bu teslimlere ilişkin hizmetleri KDV'den istisna eder. Aynı Kanunun 12/2. maddesine göre bir hizmetin ihraç edilmiş sayılabilmesi için iki şart birlikte aranır:
- Hizmet yurt dışındaki bir müşteri için yapılmalıdır.
- Hizmetten yurt dışında yararlanılmalıdır.
Yazılım hizmetlerinde ikinci şart özellikle önemlidir. Yurt dışındaki bir şirkete geliştirilen ve o şirketin yurt dışındaki faaliyetinde kullanılan bir yazılım bu şartı karşılar. Buna karşılık yurt dışındaki bir firmanın Türkiye'deki şubesi veya Türkiye'deki kullanıcıları için yapılan iş, yararlanmanın Türkiye'de gerçekleşmesi nedeniyle istisna kapsamına girmeyebilir.
Uygulamada Nasıl İşler?
- Fatura KDV'siz düzenlenir ve istisna dayanağı faturada belirtilir.
- İstisna kapsamındaki tutar KDV beyannamesinin ilgili satırında gösterilir.
- Hizmet ihracatı tam istisna olduğu için, bu işleme ilişkin yüklenilen KDV şartları sağlanırsa iade konusu yapılabilir.
Hangi Belgeler Saklanmalı?
- Müşteriyle yapılan sözleşme veya sipariş belgesi
- Fatura
- İşin teslim edildiğini ve kullanım yerini gösteren yazışmalar
- Bedelin tahsil edildiğini gösteren banka kayıtları
Kurumlar Vergisinde Hizmet İhracatı Kazanç İndirimi
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10. maddesinin 1-ğ bendi, Türkiye'den yurt dışına verilen bazı hizmetlerden elde edilen kazancın bir kısmının kurum kazancından indirilmesine imkân verir. Şahıs işletmeleri için aynı düzenleme Gelir Vergisi Kanununun 89. maddesinin 13 numaralı bendinde yer alır.
İndirimden yararlanmak için:
- Hizmet, yurt dışında yerleşik kişi veya kurumlara verilmelidir.
- Hizmetten Türkiye'de yararlanılmamalıdır.
- Hizmet, kanunda sayılan türlerden olmalıdır. Yazılım, mimarlık, mühendislik, tasarım, veri işleme ve veri analizi gibi hizmetler bunlar arasındadır.
- Hizmet bedeli beyanname verme süresine kadar Türkiye'ye getirilmelidir.
İndirim Oranı
İndirim oranı Cumhurbaşkanı kararıyla belirlenir. 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla 1 Ocak 2026'dan itibaren başlayan vergilendirme dönemlerinin kazançları için oran yüzde 100'e çıkarılmıştır. Önceki dönemlerde daha düşük bir oran uygulanıyordu. Oran yeniden değiştirilebildiği için her yıl beyanname öncesinde güncel kararı kontrol ediyoruz.
İndirilecek Kazanç Nasıl Bulunur?
İndirim, hasılata değil kazanca uygulanır. Bu yüzden yurt dışına verilen hizmetin hasılatı ve bu hasılata ait giderler ayrı izlenmelidir:
- Yurt dışı müşteri faturaları ayrı gelir hesaplarında izlenir.
- Bu işlerde çalışan personelin ücretleri ve doğrudan giderler ayrılır.
- Ortak giderler makul bir anahtarla dağıtılır.
- Bulunan kazanç üzerinden indirim oranı uygulanır.
- Yıl sonunda, bedeli beyanname süresine kadar Türkiye'ye gelmeyen faturalara ait kazanç hesaptan çıkarılır.
İki Avantajın Karşılaştırması
| Konu | KDV istisnası | Kazanç indirimi |
|---|---|---|
| Dayanak | KDV Kanunu 11/1-a ve 12/2 | Kurumlar Vergisi Kanunu 10/1-ğ |
| Neye uygulanır | Hizmet bedeline (fatura) | Hizmetten elde edilen kazanca |
| Temel şart | Yurt dışındaki müşteri, yurt dışında yararlanma | Yurt dışında yerleşik müşteri, Türkiye'de yararlanmama, bedelin Türkiye'ye getirilmesi |
| Hizmet türü | Hizmet ihracatı niteliğindeki tüm hizmetler | Kanunda sayılan hizmetler |
| Ne zaman uygulanır | Her fatura ve KDV beyannamesi | Geçici vergi ve yıllık beyanname |
Teknoparktaki Şirketler için Not
Teknoparkta bölgede yürütülen projeden doğan kazanç zaten teknopark kazanç istisnası kapsamındadır. Aynı kazanç için ikinci bir indirim uygulanmaz. Bölge dışında verilen ve istisna kapsamına girmeyen yazılım hizmetleri ise hizmet ihracatı indirimi açısından ayrıca değerlendirilir. KDV tarafında da bölgede üretilen yazılımın teslimi geçici 20. maddeye, bölge dışındaki hizmet ihracatı ise 11/1-a maddesine göre değerlendirilir.
Sık Yapılan Hatalar
- Yararlanma yerinin belgelenmemesi. Hizmetin yurt dışında kullanıldığı yazışmalarla gösterilemezse istisna tartışmalı hale gelir.
- Türk müşterinin yurt dışı şirketine fatura. Hizmetten fiilen Türkiye'de yararlanılıyorsa iki avantaj da uygulanmayabilir.
- Tahsilatın gecikmesi. Bedeli beyanname süresine kadar gelmeyen faturalar için kazanç indirimi kaybedilir.
- Kazanç yerine hasılat üzerinden hesap. İndirim kazanca uygulanır; giderler ayrılmadan yapılan hesap yanlış sonuç verir.
Sonuç
Yurt dışına yazılım hizmeti veren şirketler için KDV istisnası ve kazanç indirimi birlikte önemli bir avantaj sağlar. İkisinin şartları farklı olduğu için her yurt dışı müşteri için sözleşme, fatura, kullanım yeri ve tahsilat bilgisini baştan dosyalamak gerekir.
Bu işlemleri nasıl değerlendirdiğimizizi vergi danışmanlığı sayfasında, yurt dışından alınan hizmetleri ise sorumlu sıfatıyla KDV yazısında anlatıyoruz.